Строка 980 "износ объектов внешнего благоустройстваи других аналогичных объектов

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

В настоящее время определение понятия "благоустройство территорий" отсутствует в действующем законодательстве. Следовательно, для целей ведения бухгалтерского и налогового учета необходимо руководствоваться его общепринятым значением. Рекомендуем закрепить определение "благоустройство территорий" в учетной политике организации.

Под благоустройством территорий следует понимать выполнение работ по созданию отдельных объектов, использование которых направлено на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. К таким объектам следует относить устройство дорожек, скамеек, беседок, фонтанов, водоемов, посадку деревьев и кустарников, устройство газонов и другие аналогичные объекты, если их использование напрямую не связано с производством и реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Для целей бухгалтерского учета расходы на благоустройство территории могут носить как текущий, так и капитальный характер.

Пунктом 4.2.7 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. N 123, предусмотрено, что к строительным работам относятся работы по озеленению и благоустройству территорий.

Следовательно, указанные расходы по созданию объектов внешнего благоустройства носят капитальный характер.

В соответствии с порядком, установленным п. 4 ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Для обеспечения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, а именно для формирования полной и достоверной информации об имущественном положении, обеспечения информацией, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за наличием и движением имущества, приобретаемые организацией в собственность активы, не удовлетворяющие в данном случае условию подп. "г" п. 4 ПБУ 6/01, отражаются в бухгалтерском учете в составе основных средств по дебету счета 01 "Основные средства" на специально открытом субсчете.

Для целей бухгалтерского учета не подлежащая вычету сумма НДС включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта внешнего благоустройства (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; п. 8 ПБУ 6/01). Указанная сумма НДС не включается в расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам внешнего благоустройства стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По этим объектам производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

 

Пример. Организацией подрядным способом произведены работы по благоустройству прилегающей к занимаемым ею зданиям территории (разбивка газона): уложен бордюрный камень, разбита клумба, посажена трава и декоративные растения. Стоимость работ составила 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. Установлена беседка, которая будет использоваться для собственных нужд организации. Стоимость беседки с установкой - 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Благоустроенную территорию планируется не использовать в деятельности, связанной с производством товаров (работ, услуг), а использовать для собственных нужд организации - для более комфортных условий труда.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае если организация определяет, что объект благоустройства включает в себя комплекс, состоящий из беседки и газона вокруг данной беседки, то принятие к бухгалтерскому учету данного объекта следует осуществить после установки беседки на площади разбитого газона. При этом в дальнейшем организация должна рассматривать данный объект как единый комплекс.

Объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). В данном случае организация не освобождается от обложения налогом на имущество в отношении объектов внешнего благоустройства согласно ст. 381 НК РФ.

 
------------------------------------------T------------------------------------------T-------------¬
¦     Содержание операций                 ¦          Корреспонденция счетов          ¦ Сумма, руб. ¦
¦                                         +----------------------T-------------------+             ¦
¦                                         ¦          Дебет       ¦      Кредит       ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражены затраты по  разбивке  газона  (с¦            08        ¦        60         ¦    70 800   ¦
¦НДС)                                     ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Произведена оплата за выполненные  работы¦            60        ¦        51         ¦    70 800   ¦
¦по разбивке газона                       ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Отражены затраты по установке беседки  (с¦            08        ¦        60         ¦    23 600   ¦
¦НДС)                                     ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Произведена оплата за выполненные  работы¦            60        ¦        51         ¦    23 600   ¦
¦по установке беседки                     ¦                      ¦                   ¦             ¦
+-----------------------------------------+----------------------+-------------------+-------------+
¦Принят   к    учету    объект    внешнего¦            01        ¦        08         ¦    94 400   ¦
¦благоустройства - беседка  с  газоном  по¦                      ¦                   ¦             ¦
¦сформированной  первоначальной  стоимости¦                      ¦                   ¦             ¦
¦(70 800 руб. + 23 600 руб.)              ¦                      ¦                   ¦             ¦
L-----------------------------------------+----------------------+-------------------+--------------
 

Таким образом, по строке 980 отражается сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.