Строка 100 "прочие операционные расходы"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Для отражения в отчетности операционных расходов целесообразно на счете 91-2 "Прочие расходы" организовать субсчет второго порядка "Операционные расходы".

По строке 100 "Прочие операционные расходы" отражаются:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 02 - амортизация сданного в аренду имущества;

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт сданного в аренду имущества;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 76 - расходы на государственную регистрацию права пользования объектами интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 76 - расходы на получение выписки из реестра акционеров для подтверждения прав на акции других организаций;

4) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, при их выбытии:

Д-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств"

К-т сч. 01 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

Д-т сч. 02

К-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств" - списание накопленной амортизации объекта основных средств при его выбытии;

Д-т сч. 91-2, с/с "Операционные расходы"

К-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств" - списание остаточной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

5) фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией:

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 10, 16 - списание фактической себестоимости материалов при их продаже;

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 57 - списание проданной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

6) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов:

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 76 - начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта основных средств;

7) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 76, 51 - оплата услуг кредитных организаций.

Однако не все услуги банка могут быть приняты как расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, что вызывает необходимость учета постоянных налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 18/02.

Многие организации для удобства и ускорения расчетов с сотрудниками по выплате заработной платы и иным выплатам перечисляют причитающиеся им денежные средства на пластиковые банковские карты. Для этого организация заключает с банком договор на обслуживание лицевых счетов, открываемых на каждого работника; оплачивает изготовление пластиковых банковских карт; в соответствии с договором оплачивает обслуживание банком этих лицевых счетов. Кроме того, банк удерживает с организации суммы за перевод денег с расчетного счета организации на счет работника - держателя банковской карты.

Расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, как расходы на оплату товаров для личного потребления работников. Также не относится к налоговым расходам и комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, т.е. с работников организации*(17).

В то же время вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, учитывается при налогообложении прибыли на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса, предусматривающего включение в состав прочих расходов организаций расходов на оплату услуг банков.

Поэтому услуги банка по изготовлению банковских карт для работников и комиссионное вознаграждение за проведение операций по счетам работников следует отражать на счете 91-2 не на субсчете "Прочие операционные расходы", а на субсчете "Внереализационные расходы", аналогично другим видам расходов, не принимаемых в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете на сумму данных расходов, умноженную на ставку налога на прибыль, действующую в 2005 г., - 24%, формируется постоянное налоговое обязательство (ПНО);

8) отчисления в оценочные резервы:

а) отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 59 - отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений;

б) отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ 5/01):

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 14 - отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

в) отчисления в резерв по сомнительным долгам:

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 63 - отчисления в резерв по сомнительным долгам;

9) убытки от обесценения активов, в частности признание убытка от снижения стоимости активов на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой (за исключением случаев, когда сумма снижения стоимости активов отражается непосредственно на счете по учету добавочного капитала либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм) (п. 17 ПБУ 16/02):

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 10, 20, 43 и проч. - убытки от обесценения активов при прекращении деятельности.

Помимо операционных расходов, перечисленных в ПБУ 10/99, к операционным относятся также следующие виды расходов:

10) расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей:

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 10, 70, 69, 60, 76 и т.п. - расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

11) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции:

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 20, 23 - расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

12) расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие, как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. (если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам) (п. 36 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 76 - расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с обслуживанием финансовых вложений отчитывающейся организации;

13) суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество, государственная пошлина и др.):

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 68, с/с "Расчеты по налогу на имущество организаций" - начислен налог на имущество организации;

14) расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации (п. 35 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 76 - расходы по оплате услуг сторонней организации по проверке экономической благонадежности заемщика;

15) информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, по которым организация не принимает решения об их приобретении (в том отчетном периоде, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения) (п. 9 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 76 - расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, когда такое решение не принято;

16) затраты (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, когда они несущественны по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу (в отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги) (п. 13 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 66, 67, 76 и т.п. - затраты на приобретение финансовых вложений;

17) дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств (п. 20 ПБУ 15/01):

Д-т сч. 91-2, с/с "Прочие операционные расходы"

К-т сч. 10, 76 и т.п. - дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов.

 

Интересное