Строка 130 "внереализационные расходы"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Для отражения в отчетности внереализационных расходов целесообразно на счете 91-2 "Прочие расходы" организовать субсчет второго порядка "Внереализационные расходы".

Показатель "Внереализационные расходы" включает:

а) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков;

б) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

в) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

г) курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

д) сумму уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

е) убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

ж) убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

з) судебные расходы;

и) отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Организация может также в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

По строке 130 "Внереализационные расходы" отражаются:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров уплаченные или признанные к уплате:

Д-т сч. 91-2, с/с "Внереализационные расходы"

К-т сч. 51, 76 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров уплаченные или признанные к уплате;

2) возмещение причиненных организацией убытков:

Д-т сч. 91-2, с/с "Внереализационные расходы"

К-т сч. 76, 60 - возмещение причиненных организацией убытков;

3) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущем отчетном периоде, например:

Д-т сч. 91-2, с/с "Внереализационные расходы"

К-т сч. 01 - в предыдущем отчетном году ошибочно расходы на текущий ремонт были отнесены на увеличение стоимости объекта как затраты на его модернизацию;

4) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

Д-т сч. 91-2, с/с "Внереализационные расходы"

К-т сч. 62, 76, 60, с/с "Авансы полученные" - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

5) курсовые разницы:

Д-т сч. 91-2, с/с "Внереализационные расходы"

К-т сч. 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.п. - отрицательные курсовые разницы;

6) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий:

Д-т сч. 91-2, с/с "Внереализационные расходы"

К-т сч. 70, 76 и др. - средства, связанные с благотворительной деятельностью;

7) прочие расходы, признаваемые внереализационными.

Например, согласно п. 7 ПБУ 17/02 к внереализационным расходам относятся расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые не соответствовали какому-либо обязательному условию для их признания расходами на НИОКР, учитываемыми на счете 04:

Д-т сч. 91-2, с/с "Внереализационные расходы"

К-т сч. 08, с/с "Выполнение научно-исследовательских, опытно-констукторских и технологических работ" - расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Признаются внереализационными расходами отчетного периода также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

Образец отчета о прибылях и убытках не содержит отдельной строки (строк) для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако в соответствии с п. 21 ПБУ 10/99 они отражаются в нем в случае их возникновения.

Сложность отражения чрезвычайных доходов и расходов заключается в том, что, с одной стороны, учет чрезвычайных доходов и расходов ведется на отдельных субсчетах к счету 99 "Прибыли и убытки", а с другой стороны, эти показатели участвуют в формировании показателя прибыли (убытка) до налогообложения.

К суммам, учитываемым на счете 99 "Чрезвычайные доходы", относятся:

суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Чрезвычайные доходы, равно как и чрезвычайные расходы, следует отразить по статье "Внереализационные доходы" и статье "Внереализационные расходы" соответственно (если сумма их существенна) или включить в отчетность строки "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы".

К чрезвычайным расходам относятся:

стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и прочих;

стоимость работ по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Целесообразно для отражения чрезвычайных доходов и расходов открыть отдельные субсчета к счету "Прибыли и убытки" - "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы":

Д-т сч. 99, с/с "Чрезвычайные расходы"

К-т сч. 76-1 - списаны не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев;

Д-т сч. 99, с/с "Чрезвычайные расходы"

К-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств, пострадавшего в чрезвычайной ситуации;

Д-т сч. 10

К-т сч. 99, с/с "Чрезвычайные доходы" - оприходованы запасные части, прочие МПЗ, оставшиеся после списания основных средств и иных объектов, пострадавших при чрезвычайных ситуациях;

Д-т сч. 99, с/с "Чрезвычайные расходы"

К-т сч. 76 - задолженность перед сторонней организацией за выполненные работы по предотвращению и (или) ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.

 

Пример. В мае 2005 г. в результате наводнения уничтожена готовая продукция на складе организации. Фактическая себестоимость этой продукции равна 500 000 руб. В апреле 2005 г. организация застраховала свою продукцию на случай стихийных бедствий.

На основании документов территориального управления по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям, подтверждающих наступление страхового случая, и полиса страховая компания согласилась выплатить организации в качестве возмещения ущерба 300 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета операция будет отражена так:

 
-------------------------------------------------T--------------------------------T----------------¬
¦             Содержание операций                ¦      Корреспонденция счетов    ¦   Сумма, руб.  ¦
¦                                                +----------------T---------------+                ¦
¦                                                ¦     Дебет      ¦     Кредит    ¦                ¦
+------------------------------------------------+----------------+---------------+----------------+
¦Отражено списание застрахованной готовой продук-¦      76-1      ¦      43       ¦     500 000    ¦
¦ции                                             ¦                ¦               ¦                ¦
+------------------------------------------------+----------------+---------------+----------------+
¦Отражена сумма полученного страхового возмещения¦       51       ¦     76-1      ¦     300 000    ¦
+------------------------------------------------+----------------+---------------+----------------+
¦Списаны некомпенсируемые  страховым  возмещением¦99, с/с "Чрезвы-¦     76-1      ¦     200 000    ¦
¦потери  от  списания  уничтоженной   наводнением¦чайные расходы" ¦               ¦                ¦
¦готовой продукции                               ¦                ¦               ¦                ¦
L------------------------------------------------+----------------+---------------+-----------------
 

На счетах бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 эту же ситуацию можно отразить так:

 
-------------------------------------------------T--------------------------------T----------------¬
¦             Содержание операций                ¦      Корреспонденция счетов    ¦   Сумма, руб.  ¦
¦                                                +----------------T---------------+                ¦
¦                                                ¦     Дебет      ¦     Кредит    ¦                ¦
+------------------------------------------------+----------------+---------------+----------------+
¦Отражено списание застрахованной готовой продук-¦99, с/с "Чрезвы-¦      43       ¦     500 000    ¦
¦ции                                             ¦чайные расходы" ¦               ¦                ¦
+------------------------------------------------+----------------+---------------+----------------+
¦Отражена сумма страхового возмещения            ¦      76-1      ¦99,  с/с "Чрез-¦     300 000    ¦
¦                                                ¦                ¦вычайные  дохо-¦                ¦
¦                                                ¦                ¦ды"            ¦                ¦
+------------------------------------------------+----------------+---------------+----------------+
¦Погашена задолженность страховой организацией   ¦       51       ¦     76-1      ¦     300 000    ¦
L------------------------------------------------+----------------+---------------+-----------------
 

В отчете о прибылях и убытках формы N 2 данная ситуация будет отражена следующим образом:

чрезвычайные расходы в сумме 500 000 руб.; чрезвычайные доходы в сумме 300 000 руб. В табл. 3.2 отчет о прибылях и убытках дополнен строками "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы".

 

Таблица 3.2