Изменения капитала

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Первую часть формы "Изменение капитала" можно условно разделить на две части - данные за 2004 г. и данные за 2005 г. При этом сальдо по счетам "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" указываются на 31 декабря 2003 г., а затем с учетом изменений, вносимых в учетную политику, и результатов переоценки основных средств указывается сальдо непосредственно на 1 января 2004 г. Данные из отчета об изменениях капитала за 2004 г. должны быть представлены в форме N 3. Таким образом будет соблюден принцип преемственности отчетности.

Аналогичные данные должны быть представлены и за 2005 г. Предполагается, что остатки по счетам учета капитала и прибыли могут быть изменены на 1 января 2005 г. по сравнению с 31 декабря 2004 г.

В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Движение составляющих капитала отражается в отдельных графах формы N 3 - графа 3 "Уставный капитал", графа 4 "Добавочный капитал", графа 5 "Резервный капитал", графа 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В графе 3 "Уставный капитал" по строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" организация отражает сумму уставного капитала на 31 декабря 2003 г. (т.е. сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал" на эту дату).

В строке "Остаток на 1 января предыдущего года" организация отражает сумму уставного капитала на 1 января 2004 г. (т.е. сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал" на эту дату).

Если в течение 2004 г. уставный капитал был увеличен, то сумма увеличения отражается в строке "Увеличение величины капитала". Уставный капитал может быть увеличен в результате:

дополнительного выпуска акций;

увеличения номинальной стоимости акций;

реорганизации организации.

Сумма увеличения уставного капитала отражается по соответствующим строкам формы (за счет "дополнительного выпуска акций", "увеличения номинальной стоимости акций" и "реорганизации юридического лица").

Таким образом, здесь указывают кредитовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за 2004 г.

Если в течение 2004 г. уставный капитал был уменьшен, то соответствующая сумма отражается в строке "Уменьшение величины капитала". При этом уменьшение уставного капитала возможно в случаях:

уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций;

аннулирования собственных акций акционерным обществом;

реорганизации организации.

Сумма уменьшения уставного капитала отражается по соответствующим строкам формы (за счет "уменьшения номинала акций", "уменьшения количества акций" и "реорганизации юридического лица").

Таким образом, здесь указывают дебетовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за 2004 г.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" указывают кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" на 31 декабря 2004 г.

Затем в форме отражают увеличение уставного капитала в 2005 г. (строка "Увеличение величины капитала"). Сумма увеличения указывается по соответствующим строкам формы (за счет "дополнительного выпуска акций", "увеличения номинальной стоимости акций" и "реорганизации юридического лица").

Таким образом, здесь отражают кредитовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за 2005 г.

Если в течение 2005 г. уставный капитал был уменьшен, то соответствующая сумма отражается в строке "Уменьшение величины капитала". Сумма уменьшения отражается по соответствующим строкам формы (за счет "уменьшения номинала акций", "уменьшения количества акций" и "реорганизации юридического лица").

Таким образом, здесь указывают дебетовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за 2005 г.

По строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" показывается остаток по счету 80 по состоянию на 31 декабря 2005 г.

В графе 4 "Добавочный капитал" отражаются данные о движении добавочного капитала.

В строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" организация отражает сумму добавочного капитала на 31 декабря 2003 г. (т.е. сальдо по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" на эту дату).

По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" указывается увеличение или уменьшение уставного капитала за счет переоценки основных средств, проведенной на 1 января 2004 г. Если в результате переоценки сумма уставного капитала уменьшилась, то ее отражают в круглых скобках.

В строке "Остаток на 1 января предыдущего года" организация отражает сумму уставного капитала на 1 января 2004 г. (т.е. сальдо по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" на эту дату).

По строке "Результат от пересчета иностранных валют" указывают положительные (увеличение добавочного капитала) или отрицательные (уменьшение добавочного капитала) курсовые разницы. Такие разницы возникают, если в 2004 г. учредители организации внесли деньги в уставный капитал и сумма была выражена в иностранной валюте.

В строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" организация отражает сальдо по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" на 31 декабря 2004 г.

По следующей строке "Результат от переоценки объектов основных средств" указывается увеличение или уменьшение уставного капитала за счет переоценки основных средств, проведенной на 1 января 2005 г. Если в результате переоценки сумма уставного капитала уменьшилась, то ее отражают в круглых скобках.

В строке "Остаток на 1 января отчетного года" отражается кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на 1 января 2005 г. Эту сумму указывают с учетом переоценки основных средств, проведенной в 2004 г.

Далее по строке "Результат от пересчета иностранных валют" указывают положительные (увеличение добавочного капитала) или отрицательные (уменьшение добавочного капитала) курсовые разницы. Такие разницы возникают, если в 2005 г. учредители организации внесли деньги в уставный капитал и сумма была выражена в иностранной валюте.

В строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" показывается кредитовое сальдо счета 83 по состоянию на 31 декабря 2005 г.

В графе 5 "Резервный капитал" отражается движение резервного капитала (фонд), который формируется за счет чистой прибыли организации. Акционерные общества должны формировать резервный фонд в обязательном порядке.

Так, Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что акционерные общества обязаны формировать резервный фонд в размере не менее 5% от уставного капитала. Часть чистой прибыли акционерного общества должна направляться в резервный фонд до тех пор, пока он не достигнет размера, предусмотренного учредительными документами.

Общества с ограниченной ответственностью могут направлять чистую прибыль в резервный фонд в порядке, предусмотренном их уставом и учетной политикой. Таким образом, если участники ООО решили создать резервный фонд, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.

Также в соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Графу "Резервный капитал" заполняют в следующем порядке:

строка "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" - отражается сальдо по кредиту счета 82 "Резервный капитал" на 31 декабря 2003 г.;

строка "Остаток на 1 января предыдущего года" - отражается сальдо по кредиту счета 82 "Резервный капитал" на 1 января 2004 г.;

строка "Отчисления в резервный фонд" - указывается кредитовый оборот по счету 82 "Резервный капитал" за 2004 г.;

строка "Остаток на 31 декабря предыдущего года" - указывается сальдо по кредиту счета 82 "Резервный капитал" на 31 декабря 2004 г.;

строка "Остаток на 1 января отчетного года" - отражается кредитовое сальдо по счету 82 "Резервный капитал" на 1 января 2005 г.;

строка "Отчисления в резервный фонд" - указывается кредитовый оборот по счету 82 "Резервный капитал" за 2005 г. (т. е. суммы чистой прибыли, направленной на формирование фонда);

строка "Остаток на 31 декабря отчетного года" - показывается кредитовое сальдо счета 82 по состоянию на 31 декабря 2005 г.

В графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" указывают данные, связанные с движением нераспределенной прибыли организации.

В строке "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" организация отражает сумму прибыли на 31 декабря 2003 г. (т. е. сальдо по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на эту дату).

В строке "Изменения в учетной политике" указывают суммы, направленные в 2004 г. на увеличение прибыли организации согласно положениям учетной политики 2004 г.

По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" указывается уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января 2004 г. Сумма уменьшения указывается в круглых скобках. Если в ходе переоценки уменьшена стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены, тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. А превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Уценку объекта, который ранее не дооценивался, бухгалтер должен отразить так:

Д-т сч. 84

К-т сч. 01 - уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Д-т сч. 02

К-т сч. 84 - уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

В строке "Остаток на 1 января предыдущего года" организация отражает сумму нераспределенной прибыли на 1 января 2004 г. (т.е. сальдо по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на эту дату). Эту сумму отражают с учетом переоценки основных средств, проведенной в 2004 г.

По строке "Чистая прибыль" указывают сумму нераспределенной прибыли, полученной в 2004 г. Она уменьшается на сумму дивидендов, начисленных в 2004 г., и сумму отчислений в резервный фонд. Уменьшение чистой прибыли 2004 г. отражают по строкам "Чистая прибыль" и "Дивиденды".

В строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" отражается сальдо по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря 2004 г.

В строке "Изменения в учетной политике" указывают суммы, направленные 1 января 2005 г. на увеличение прибыли организации согласно положениям учетной политики.

По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" указывается уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января 2005 г. Сумма уменьшения указывается в круглых скобках.

В строке "Остаток на 1 января отчетного года" следует отражать кредитовое сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 1 января 2005 г. Эту сумму указывают с учетом результатов переоценки основных средств, проведенной в 2005 г.

По строке "Чистая прибыль" отражают сумму нераспределенной прибыли, полученной в 2005 г. Как и прибыль предыдущего года, она уменьшается на сумму дивидендов, начисленных в 2005 г., и сумму отчислений в резервный фонд. Уменьшение чистой прибыли 2005 г. отражают по строкам "Чистая прибыль" и "Дивиденды".

В строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" показывается кредитовое сальдо счета 84 по состоянию на 31 декабря 2005 г.

В графе "Итого" показывается информация о движении собственного капитала организации за 2003-2005 гг., полученная путем суммирования данных, отраженных в соответствующих строках формы N 3.