Резервы

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Вторую часть формы N 3 "Резервы" можно условно поделить на четыре части: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов.

В каждой части предусмотрены строки как минимум для трех резервов, однако наименования имеющихся резервов организации указывают в отчетной форме самостоятельно.

К резервам, образованным в соответствии с законодательством, относятся различные резервы, формирование которых предусмотрено, в частности, банковским законодательством, например резерв под операции кредитных организаций с резидентами оффшорных зон, установленный указанием Банка России от 7 августа 2003 г. N 1318-У; резерв универсального обслуживания, предусмотренный ст. 59 Федерального закона N 126-ФЗ от 7 июля 2003 г. "О связи", и др.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" заполняют акционерные общества. По действующему законодательству такие организации должны формировать резервный фонд. Размер фонда должен быть не менее 5% от уставного капитала (Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Акционерные общества обязаны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигает установленного уставом общества объема.

Как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы создаются за счет нераспределенной прибыли организации. Сумма этих резервов отражается по строке "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" формы N 3.

При формировании как обязательного, так и не обязательного резерва бухгалтер должен сделать запись:

Д-т сч. 84

К-т сч. 82 - прибыль направлена на формирование резерва.

В графе 3 показывается остаток резерва на 1 января 2005 г. (кредитовое сальдо счета 82).

В графе 4 отражается сумма средств, направленных на создание резерва в течение 2005 г. (т.е. оборот по кредиту счета 82).

В графе 5 указывается сумма резерва, израсходованная в 2005 г. на покрытие тех или иных расходов (т.е. оборот по дебету счета 82).

В графе 6 показывается кредитовое сальдо счета 82 по состоянию на 31 декабря 2005 г.

В подразделе "Оценочные резервы" приводится расшифровка данных о движении оценочных резервов, созданных организацией (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы под снижение стоимости материальных ценностей).

Такие резервы учитываются по кредиту счетов 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам" и 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

При отражении резерва по сомнительным долгам в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться следующими принципами:

созданный резерв уменьшает величину балансовой прибыли;

на сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задолженности по соответствующим строкам актива баланса;

в пассиве баланса сумма созданного резерва не отражается.

В графе 3 показывается остаток резерва на 1 января 2005 г. (кредитовое сальдо счетов 14, 59, 63).

В графе 4 отражается сумма средств, направленных на создание резерва в течение 2005 г. (т.е. оборот по кредиту счетов 14, 59, 63).

В графе 5 указывается сумма резерва, израсходованная в 2005 г. на покрытие тех или иных расходов (т.е. оборот по дебету счетов 14, 59, 63).

В графе 6 показывается кредитовое сальдо счетов 14, 59, 63 по состоянию на 31 декабря 2005 г.

В подразделе формы N 3 "Резервы предстоящих расходов" раскрывается информация о резервах, которые организации вправе создавать для покрытия затрат, предстоящих в будущем. Они находят отражение по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

К резервам предстоящих расходов относятся учитываемые на счете 96 резервы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Кроме того, на счете 96 могут быть отражены резервы, формирование которых предусмотрено ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" - в связи с выявлением условных фактов хозяйственной деятельности и ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" - в связи с грядущим прекращением какого-либо направления (сегмента) деятельности организации.

Формирование каждого из перечисленных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации и отражено на отдельном субсчете к счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

В графе 3 показывается остаток резерва на 1 января 2005 г. (кредитовое сальдо счета 96).

В графе 4 отражается сумма средств, направленных на создание резерва в течение 2005 г. (т.е. оборот по кредиту счета 96).

В графе 5 указывается сумма резерва, израсходованная в 2005 г. на покрытие тех или иных расходов (т.е. оборот по дебету счета 96).

В графе 6 показывается кредитовое сальдо счета 96 по состоянию на 31 декабря 2005 г.