Оборотная ведомость 52 по счету

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 
-----------------T-----------------T---------------T----------------T---------------T--------------¬
¦   Сальдо  на   ¦ С кредита счета ¦  Сумма, руб.  ¦ По дебету счета¦  Сумма,  руб. ¦   Сальдо на  ¦
¦    01.01.05    ¦                 ¦               ¦                ¦               ¦  31.12.2005  ¦
+----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+--------------+
¦     28160      ¦                 ¦               ¦                ¦               ¦              ¦
+----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+--------------+
¦                ¦       62        ¦    11449300   ¦                ¦               ¦              ¦
+----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+--------------+
¦                ¦                 ¦               ¦       57       ¦     724650    ¦              ¦
+----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+--------------+
¦                ¦                 ¦               ¦       71       ¦     88230     ¦              ¦
+----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+--------------+
¦                ¦       91-1      ¦     25420     ¦                ¦               ¦              ¦
+----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+--------------+
¦     28160      ¦                 ¦    1474720    ¦                ¦     812880    ¦    690000    ¦
L----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+---------------
 

Однако разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости по счету 52 и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволит нам получить очень важный показатель формы N 4, отражаемый в ее последней строке, - "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю". Расчет данного показателя представлен в табл. 5.8.

 

Таблица 5.8

 
-------------------------------T----------------T---------------T-----------------T----------------¬
¦     Источник информации      ¦    Сальдо на   ¦Оборот по дебе-¦Оборот по кредиту¦    Сальдо на   ¦
¦                              ¦   01.01.2005   ¦ту сч. 52      ¦     сч. 52      ¦   31.12.2005   ¦
+------------------------------+----------------+---------------+-----------------+----------------+
¦1. Специальная оборотная ведо-¦     30000      ¦    1500000    ¦      840000     ¦     690000     ¦
¦мость                         ¦                ¦               ¦                 ¦                ¦
+------------------------------+----------------+---------------+-----------------+----------------+
¦2. Оборотная ведомость        ¦     28160      ¦    1474720    ¦      812880     ¦     690000     ¦
+------------------------------+----------------+---------------+-----------------+----------------+
¦Отклонение (1-2)              ¦     + 1840     ¦    +25280     ¦     +27120      ¦                ¦
L------------------------------+----------------+---------------+-----------------+-----------------
 

Так как отклонение вступительного остатка средств на валютном счете представляет собой разность между отклонением в обороте по кредиту над оборотом по дебету (27120 руб. - 25280 руб. = 1840 руб.), то это и есть отклонение величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю - 1840 руб. Именно эта сумма позволяет заменить в подготавливаемой нами форме N 4 оборот по дебету счета 52 и кредиту счета 62 в сумме 1 449 300 руб. на 1 500 000 руб. (см. табл. 5.7 и 5.6), оборот по дебету счета 57 и кредиту счета 52 в сумме 724 650 руб. на 750 000 руб., а также сумму средств, выданных на командировочные расходы (Д-т сч. 71, К-т сч. 52), - 88 230 руб. на 90 000 руб. из специальной оборотной ведомости.

Оборот по дебету счета 57 и кредиту счета 52 связан с обязательной продажей валюты. Для примера предположим, что иных хозяйственных операций по продаже (списанию) имущества организации, кроме продажи валюты, организация не производила. По счету 57 в течение 2005 г. были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 57

К-т сч. 52 - 724650 руб.;

Д-т сч. 57

К-т сч. 91-1 - 1000 руб.;

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 57 - 725650 руб.;

Д-т сч. 51

К-т сч. 91-1 - 730000 руб.

Как видно из табл. 5.7 и бухгалтерских записей по продаже иностранной валюты, оборот по кредиту счета 52 и дебету счета 57 (пренебрегая курсовыми разницами по счету 57 и финансовым результатом от продажи валюты) является по своему экономическому содержанию оборотом по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 91-1.

Поэтому при объединении сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 с оборотной ведомостью по счету 52 из сводной ведомости следует удалить оборот по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 91-1 (730 000 руб. - выделены жирным шрифтом в табл. 5.2), заменив его суммой из специальной оборотной ведомости по счету 52 - 750 000 руб.

Как видно, разница между этими суммами (750 000 руб. - 730 000 руб.) составляет 20 000 руб., она должна быть отражена как сумма денежных средств по текущей деятельности, направленных на прочие расходы. Хотя она может быть отражена и по вписываемой строке.

Кроме того, из примера следует, что из кассы на командировочные расходы было выдано под отчет 300 руб., из которых 240 руб. подотчетное лицо вернуло в кассу, т.е. отток денежных средств по данному направлению произошел только на разницу между указанными суммами 300 руб. - 240 руб. = 60 руб., которую мы отразим по вписываемой строке "Расходы на командировки" в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Результат объединения табл. 5.4 и 5.6 представлен в табл. 5.9.

Свидетельством правильного выполнения этого этапа будет совпадение показателей сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 и 52 с суммой аналогичных показателей сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 (таблица 5.4) и специальной оборотной ведомости по счету 52 (табл. 5.6).

 

Таблица 5.9