Оборотная ведомость 52 по счету
-----------------T-----------------T---------------T----------------T---------------T--------------¬
¦ Сальдо на ¦ С кредита счета ¦ Сумма, руб. ¦ По дебету счета¦ Сумма, руб. ¦ Сальдо на ¦
¦ 01.01.05 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 31.12.2005 ¦
+----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+--------------+
¦ 28160 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+--------------+
¦ ¦ 62 ¦ 11449300 ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+--------------+
¦ ¦ ¦ ¦ 57 ¦ 724650 ¦ ¦
+----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+--------------+
¦ ¦ ¦ ¦ 71 ¦ 88230 ¦ ¦
+----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+--------------+
¦ ¦ 91-1 ¦ 25420 ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+--------------+
¦ 28160 ¦ ¦ 1474720 ¦ ¦ 812880 ¦ 690000 ¦
L----------------+-----------------+---------------+----------------+---------------+---------------
Однако разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости по счету 52 и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволит нам получить очень важный показатель формы N 4, отражаемый в ее последней строке, - "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю". Расчет данного показателя представлен в табл. 5.8.
Таблица 5.8
-------------------------------T----------------T---------------T-----------------T----------------¬
¦ Источник информации ¦ Сальдо на ¦Оборот по дебе-¦Оборот по кредиту¦ Сальдо на ¦
¦ ¦ 01.01.2005 ¦ту сч. 52 ¦ сч. 52 ¦ 31.12.2005 ¦
+------------------------------+----------------+---------------+-----------------+----------------+
¦1. Специальная оборотная ведо-¦ 30000 ¦ 1500000 ¦ 840000 ¦ 690000 ¦
¦мость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+----------------+---------------+-----------------+----------------+
¦2. Оборотная ведомость ¦ 28160 ¦ 1474720 ¦ 812880 ¦ 690000 ¦
+------------------------------+----------------+---------------+-----------------+----------------+
¦Отклонение (1-2) ¦ + 1840 ¦ +25280 ¦ +27120 ¦ ¦
L------------------------------+----------------+---------------+-----------------+-----------------
Так как отклонение вступительного остатка средств на валютном счете представляет собой разность между отклонением в обороте по кредиту над оборотом по дебету (27120 руб. - 25280 руб. = 1840 руб.), то это и есть отклонение величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю - 1840 руб. Именно эта сумма позволяет заменить в подготавливаемой нами форме N 4 оборот по дебету счета 52 и кредиту счета 62 в сумме 1 449 300 руб. на 1 500 000 руб. (см. табл. 5.7 и 5.6), оборот по дебету счета 57 и кредиту счета 52 в сумме 724 650 руб. на 750 000 руб., а также сумму средств, выданных на командировочные расходы (Д-т сч. 71, К-т сч. 52), - 88 230 руб. на 90 000 руб. из специальной оборотной ведомости.
Оборот по дебету счета 57 и кредиту счета 52 связан с обязательной продажей валюты. Для примера предположим, что иных хозяйственных операций по продаже (списанию) имущества организации, кроме продажи валюты, организация не производила. По счету 57 в течение 2005 г. были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 57
К-т сч. 52 - 724650 руб.;
Д-т сч. 57
К-т сч. 91-1 - 1000 руб.;
Д-т сч. 91-2
К-т сч. 57 - 725650 руб.;
Д-т сч. 51
К-т сч. 91-1 - 730000 руб.
Как видно из табл. 5.7 и бухгалтерских записей по продаже иностранной валюты, оборот по кредиту счета 52 и дебету счета 57 (пренебрегая курсовыми разницами по счету 57 и финансовым результатом от продажи валюты) является по своему экономическому содержанию оборотом по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 91-1.
Поэтому при объединении сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 с оборотной ведомостью по счету 52 из сводной ведомости следует удалить оборот по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 91-1 (730 000 руб. - выделены жирным шрифтом в табл. 5.2), заменив его суммой из специальной оборотной ведомости по счету 52 - 750 000 руб.
Как видно, разница между этими суммами (750 000 руб. - 730 000 руб.) составляет 20 000 руб., она должна быть отражена как сумма денежных средств по текущей деятельности, направленных на прочие расходы. Хотя она может быть отражена и по вписываемой строке.
Кроме того, из примера следует, что из кассы на командировочные расходы было выдано под отчет 300 руб., из которых 240 руб. подотчетное лицо вернуло в кассу, т.е. отток денежных средств по данному направлению произошел только на разницу между указанными суммами 300 руб. - 240 руб. = 60 руб., которую мы отразим по вписываемой строке "Расходы на командировки" в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".
Результат объединения табл. 5.4 и 5.6 представлен в табл. 5.9.
Свидетельством правильного выполнения этого этапа будет совпадение показателей сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 и 52 с суммой аналогичных показателей сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 (таблица 5.4) и специальной оборотной ведомости по счету 52 (табл. 5.6).
Таблица 5.9