Учет материалов по учетной цене
При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15.
За учетную цену (по выбору фирмы) можно принять:
- цену поставщика;
- фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
- фиксированную цену, утверждаемую на определенный период времени.
Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике фирмы.
При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой:
Дебет 10 Кредит 15
- оприходованы материалы по учетным ценам.
Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делают проводки:
Дебет 15 Кредит 60
- отражена покупная стоимость материалов;
Дебет 15 Кредит 76
- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;
Дебет 15 Кредит 76
- отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- оплачены расходы на приобретение материалов;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 19
- принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.
Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту - их учетную цену.
Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуйте по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).
Пример
ООО "Пассив" 1 декабря 2005 года получило на склад 100 банок масляной краски (материалы). Согласно учетной политике фирмы, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.
3 декабря 2005 года "Пассив" получил счет-фактуру от поставщика краски на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).
5 декабря 2005 года получен счет-фактура от транспортной компании на услуги по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:
1 декабря 2005 года
Дебет 10 Кредит 15
- 14 000 руб. (140 руб. х 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;
3 декабря 2005 года
Дебет 15 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски в ценах поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;
5 декабря 2005 года
Дебет 15 Кредит 60
- 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы по доставке краски на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 360 руб. - отражен НДС по счету-фактуре транспортной компании.
Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована учетная стоимость материалов, а по дебету - их фактическая себестоимость.
В строке 211 баланса за 2005 год краску нужно отразить по фактической себестоимости в сумме 17 000 руб. (15 000 + + 2000).
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:
Дебет 16 Кредит 15
- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, в учете на сумму превышения сделайте проводку:
Дебет 15 Кредит 16
- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).
Пример
В декабре 2005 года ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам (500 руб. за единицу). Было приобретено 700 единиц материала. По документам поставщика материалы стоят 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 15
- 350 000 руб. (500 руб. х 700 ед.) - оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам;
Дебет 15 Кредит 16
- 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью.
В строке 211 баланса за 2005 год материалы нужно отразить по фактической себестоимости - 300 000 руб.
Дебетовое сальдо по счету 16 в конце отчетного месяца списывают на те же счета, что и материалы, пропорционально их стоимости.
Сумму к списанию рассчитывают так.
К дебетовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавьте оборот по дебету этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть списана.
При списании отклонений делают проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 16
- списано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на счет учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают
запись:
Дебет 91-2 Кредит 16
- списано отклонение в стоимости проданных материалов.
Пример
ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 декабря 2005 года у "Пассива" числились в учете:
- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;
- дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.
В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. По документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).
В декабре на основное производство списаны материалы на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 10 Кредит 15
- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
- 60 000 руб. (70 000 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 10 800 руб. - учтен НДС по материалам;
Дебет 16 Кредит 15
- 10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов к списанию на счет 20 составит:
(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб.
Бухгалтер списал отклонения проводкой:
Дебет 20 Кредит 16
- 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.
Кредитовое сальдо счета 16 по списанным запасам в конце месяца сторнируется со счетов, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.
Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают так.
К кредитовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавьте оборот по кредиту этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть списана.
При списании отклонений сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16
- сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируется со счета прочих доходов и расходов. Для этого в учете сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 16
- сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.
Пример
ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 декабря 2005 года у "Пассива" числились в учете:
- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;
- кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.
В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Их фактическая себестоимость составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 10 Кредит 15
- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 7200 руб. - учтен НДС по материалам;
Дебет 15 Кредит 16
- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, которое надо сторнировать со счета 20, составит:
(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб.
При списании отклонения сделана запись:
Дебет 20 Кредит 16
- 6000 руб. - сторнировано отклонение в стоимости материалов.