Главная > Отчетность коммерческих организаций

Учет материалов в условных денежных единицах

 

Чтобы застраховать себя от инфляции, многие фирмы заключают договоры в условных денежных единицах. Как правило, это доллары США или евро. Законом это не запрещено, однако цены, установленные в валюте, нужно пересчитывать в рубли. Вот тут и возникают проблемы.

Многие еще помнят старый порядок учета суммовых разниц. Фирма приходовала материалы по одному курсу, затем оплачивала их по другому курсу. Возникала разница между стоимостью материалов и суммой оплаты. Она называлась суммовой и списывалась либо на увеличение (отрицательная), либо на уменьшение (положительная) их стоимости.

С появлением ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н) ситуация изменилась. Теперь стоимость ценностей корректируется (увеличивается или уменьшается) на суммовые разницы, возникающие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету. Подобная ситуация возможна в единственном случае, когда:

- товары оплачиваются авансом;

- по договору стоимость товаров определяется по курсу на день их отгрузки (в противном случае стоимость ТМЦ определится сразу после оплаты и никаких разниц не возникнет в принципе).

Если взять обычные условия договора (товары оплачиваются после их оприходования по курсу, действующему на день перечисления денег), то возникающие разницы суммовыми не считаются. У них нет названия. Отражают такие разницы в составе прочих доходов или расходов. На стоимость товаров они не влияют.

Рассмотрим эти случаи на примере.

 

Пример

ЗАО "Полет" покупает партию материалов. Они стоят 2000 долл. США. Для упрощения примера предположим, что материалы не облагаются НДС.

Ситуация 1

Договор предусматривает оплату товаров авансом. При этом окончательная стоимость материалов определяется по курсу, действующему на день их отгрузки продавцом. Курс доллара США составил:

- на день перечисления аванса - 28 руб./USD;

- на день отгрузки материалов продавцом и их оприходования покупателем - 29 руб./USD.

Бухгалтер "Полета" сделал записи:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 56 000 руб. (2000 USD х 28 руб./USD) - перечислен аванс поставщику;

Дебет 41 Кредит 60

- 58 000 руб. (2000 USD х 29 руб./USD) - оприходованы материалы;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 56 000 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.

Возникла разница в 2000 руб. (58 000 - 56 000), которую Минфин считает суммовой. Как видно из примера, она автоматически увеличила стоимость товара. Покупателю осталось лишь доплатить деньги.

В учете надо сделать запись:

Дебет 60 Кредит 51

- 2000 руб. - перечислена суммовая разница.

Ситуация 2

Условия те же, что и в ситуации 1, однако по договору стоимость материалов определяется по курсу, действующему на день перечисления аванса.

Проводки будут такими:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 56 000 руб. (2000 USD х 28 руб./USD) - перечислен аванс поставщику;

Дебет 41 Кредит 60

- 56 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 56 000 руб. - зачтен аванс.

В данном случае стоимость товара определилась сразу после уплаты денег. Поэтому никаких разниц не возникло.

Ситуация 3

Договор предусматривает, что материалы оплачиваются после их отгрузки продавцом по курсу на день перечисления денег.

Курс доллара США составил:

- на день оприходования - 28 руб./USD;

- на день оплаты - 29 руб./USD.

Бухгалтер "Полета" сделал запись:

Дебет 41 Кредит 60

- 56 000 руб. (2000 USD х 28 руб./USD) - оприходованы материалы.

В оплату материалов придется перечислить 58 000 руб. (2000 USD х 29 руб./USD), то есть на 2000 руб. больше суммы, по которой они были оприходованы.

Вот тут и возникает разница, которую Минфин суммовой не считает. Название ей пока не придумали. В стоимость товара ее не включают, а отражают такими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 2000 руб. - отражена разница;

Дебет 60 Кредит 51

- 58 000 руб. - перечислены деньги продавцу материалов.

Уместно будет сказать, что аналогичные правила применяются в отношении работ или услуг, которые оплачивает ваша фирма.

Один из немаловажных вопросов - как должна быть оформлена первичка по таким ТМЦ. Прежде всего счета-фактуры. В первой и третьей ситуациях примера счет-фактуру нужно выписать в долларах США. Налоговый кодекс это разрешает. Во второй ситуации его оформляют в рублях по курсу на день перечисления денег.

С накладными несколько сложнее. Ведь первичные документы должны быть выписаны только в рублях. Поэтому в первой и третьей ситуациях их надо выписать по курсу на день отгрузки материалов, во второй - по курсу на день перечисления денег. На суммовую разницу, которая возникает в третьей ситуации, никакой дополнительной первички выписывать не надо. Достаточно счета-фактуры.

 

Интересное