События, подтверждающие существовавшие на отчетную датухозяйственные условия, в
----T----------------------------------------------------------------T-----------------------------¬
¦ N ¦ События после отчетной даты ¦ Бухгалтерская запись ¦
¦п/п¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------------------+-----------------------------+
¦ 1 ¦Объявление в установленном порядке дебитора организации банкро-¦Д-т сч. 91-2, с/с "Внереали-¦
¦ ¦том, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого деби-¦зационные расходы", с/с вто-¦
¦ ¦тора уже осуществлялась процедура банкротства ¦рого порядка "СПОД"*, К-т¦
¦ ¦ ¦сч. 62 ¦
+---+----------------------------------------------------------------+-----------------------------+
¦ 2 ¦Произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты¦Д-т сч. 91-2, с/с "Внереали-¦
¦ ¦которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их¦зационные расходы", с/с вто-¦
¦ ¦стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату ¦рого порядка "СПОД", К-т¦
¦ ¦ ¦сч. 14 ¦
+---+----------------------------------------------------------------+-----------------------------+
¦ 3 ¦Получение информации о финансовом состоянии и результатах¦Д-т сч. 91-2, с/с "Внереали-¦
¦ ¦деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества),¦зационные расходы", с/с вто-¦
¦ ¦ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах,¦рого порядка "СПОД", К-т¦
¦ ¦подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости¦сч. 59 ¦
¦ ¦долгосрочных финансовых вложений организации ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------------------+-----------------------------+
¦ 4 ¦Продажа производственных запасов после отчетной даты, показываю-¦Д-т сч. 14, К-т сч. 91-1, с/с¦
¦ ¦щая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по сос- ¦"Внереализационные доходы",¦
¦ ¦тоянию на отчетную дату был необоснован ¦с/с второго порядка "СПОД" ¦
+---+----------------------------------------------------------------+-----------------------------+
¦ 5 ¦Получение от страховой организации материалов по уточнению раз-¦Д-т сч. 91-2, с/с "Внереали-¦
¦ ¦меров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчет-¦зационные расходы", с/с вто-¦
¦ ¦ную дату велись переговоры ¦рого порядка "СПОД", К-т¦
¦ ¦ ¦сч. 76-1 ¦
+---+----------------------------------------------------------------+-----------------------------+
¦ * СПОД - события, произошедшие после отчетной даты. ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
Рассмотрим на примере событие, произошедшее после отчетной даты, потребовавшее оформления бухгалтерской записи.
Пример. На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного, 2005 г. подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн руб. В марте года, следующего за отчетным, т.е. в марте 2006 г., организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря 2005 г. составляла 4 млн руб., признан в установленном порядке в конце февраля 2006 г. банкротом.
Обоснуем необходимость раскрытия данного факта в бухгалтерской отчетности:
сумма дебиторской задолженности, ставшей нереальной для взыскания, является существенной - она составляет 40 % от общей суммы дебиторской задолженности;
предпосылки к признанию дебитора банкротом были известны отчитывающейся организации уже в отчетном, 2005 г.
Поэтому в данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря 2005 г. убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.
Отражение в отчетности события после отчетной даты не влияет на сумму налогооблагаемой прибыли, поэтому в бухгалтерском учете должно быть отражено (сформировано) постоянное налоговое обязательство.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
---------------------------------------------------T------------------------------------T-----------¬
¦ Содержание операций ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма, руб.¦
¦ +------------------------T-----------+ ¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
+--------------------------------------------------+------------------------+-----------+-----------+
¦ 31 декабря 2005 г. ¦
+--------------------------------------------------T------------------------T-----------T-----------+
¦Отражено событие после отчетной даты - признание в¦91-2, с/с "Внереализа- ¦ 62 ¦ 4000000 ¦
¦феврале 2005 г. дебитора банкротом ¦ционные расходы", с/с ¦ ¦ ¦
¦ ¦"СПОД" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+------------------------+-----------+-----------+
¦Отражено постоянное налоговое обязательство¦ 99-ПНО ¦68, с/с¦ 960000 ¦
¦(4000000 руб. х 24 %) ¦ ¦"Формирова-¦ ¦
¦ ¦ ¦ние налога¦ ¦
¦ ¦ ¦на прибыль"¦ ¦
+--------------------------------------------------+------------------------+-----------+-----------+
¦ Март 2006 г. ¦
+--------------------------------------------------T------------------------T-----------T-----------+
¦СТОРНО событие после отчетной даты ¦91-2, с/с "Внереализаци-¦ 62 ¦ -4000000 ¦
¦ ¦онные расходы", с/с¦ ¦ ¦
¦ ¦"СПОД" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+------------------------+-----------+-----------+
¦Отражен постоянный налоговый актив (4000000 руб. х¦68, с/с "Формирование¦ 99-ПНА ¦ 960000 ¦
¦24%) ¦налога на прибыль" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+------------------------+-----------+-----------+
¦Списание безнадежной дебиторской задолженности на¦91-2, с/с "Внереализаци-¦ 62 ¦ 4000000 ¦
¦основании решения суда о признании дебитора банк-¦онные расходы" ¦ ¦ ¦
¦ротом ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------------+------------------------+-----------+------------
Итак, событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
В таком же порядке согласно ПБУ 7/98 отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.
Пример. В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась.
В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках соответствующую информацию. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Информация о событии, произошедшем после отчетной даты, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать:
краткое описание характера события после отчетной даты;
оценку его последствий в денежном выражении.
Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
Перечень событий после отчетной даты, требующих раскрытия в Пояснениях к отчетности, представлен в табл. 7.2.
Таблица 7.2