Условные факты хозяйственной деятельности

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

В связи с прорывом водопроводных коммуникаций на складе, приведшим к порче товара арендатора, организация в конце 2005 г. вовлечена в арбитражное разбирательство. Окончательное решение по данному делу ожидается в апреле 2006 г. вследствие того, что сумма иска предъявлена не только на стоимость товара арендатора, но и на стоимость товара третьих лиц, осуществляющих хранение своего товара в помещениях арендатора по договору с ним.

Возможные потери организации по оценкам юридической службы организации составят 2,75 млн руб., что учтено при формировании финансового результата организации за 2005 г.

При самом неблагоприятном исходе арбитражного разбирательства по данному делу потери организации составят 4 млн руб.

Для предотвращения создания скрытых резервов, т.е. создания их в завышенных размерах, при оценке величины условного обязательства организации следует принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам (если таковые имеются). Однако делать это можно только в тех случаях, когда право требования, во-первых, возникает непосредственно как результат условного факта, а, во-вторых, вероятность удовлетворения требования очень высокая или высокая.

Пример. По состоянию на отчетную дату организация "А" вовлечена в арбитражное разбирательство, в котором она выступает ответчиком в связи с нарушением условий договора с организацией "Б". По оценкам организации "А", с высокой или очень высокой степенью вероятности в будущем произойдет уменьшение экономических выгод организации в связи с уплатой компенсации организации "Б".

Сумма компенсации согласно расчетам составит от 2 до 3 млн руб. Соответственно, условное обязательство организации "А" в связи с указанным судебным разбирательством оценивается в 2,5 млн руб. Одновременно организация "А" предъявила исковое требование в сумме 1 млн руб. к организации "В", являющейся соисполнителем по работам, выполненным по названному договору. На основе экспертного заключения и других факторов организация "А" оценивает с высокой или очень высокой степенью вероятности, что арбитражное решение в хозяйственном споре с организацией "В" будет принято в ее пользу. В то же время арбитражное решение в хозяйственном споре с организацией "В" не находится в непосредственной зависимости от арбитражного решения в споре с организацией "Б". Соответственно, право требования компенсации от организации "В" не связано с нарушением условий договора с организацией "Б".

В данном случае организация "А" отражает в бухгалтерской отчетности резерв в полной сумме условного обязательства 2,5 млн руб.

Если бы организация "А" застраховала в страховой компании сделку с организацией "Б" от неисполнения в связи с нарушением договора соисполнителем - организацией "В" на сумму 1 млн руб., то право требования страхового возмещения у организации "А" возникло бы непосредственно как результат нарушения договора со стороны соисполнителя - организации "В". В этом случае организация "А" отражает в бухгалтерской отчетности резерв в сумме 1,5 млн руб. (2,5 млн руб. (условное обязательство) - 1 млн руб. (сумма страхового возмещения) = 1,5 млн руб.).

В Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждому условному обязательству должна быть раскрыта следующая информация:

краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта хозяйственной деятельности, дополнительно должна быть раскрыта следующая информация:

сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, об обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательствах, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в Пояснениях за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

Информация об условных активах раскрывается в Пояснениях за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи. Отметим, что информация об условных активах, раскрываемая в Пояснениях, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

При фактическом получении актива, признанного условным в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в полном объеме, предписываемом ПБУ 8/01, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в Пояснениях лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.