Раздел "информация о прекращаемой деятельности"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Частным случаем условного факта хозяйственной деятельности является прекращаемая деятельность отчитывающейся организации.

Порядок отражения в учете прекращаемой деятельности определен ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н. ПБУ 16/02 также применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Порядок создания и использования резерва по прекращаемой деятельности, правила его оценки полностью соответствуют принципам, установленным ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности". Раскрытие информации по резервам по прекращаемой деятельности также осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 8/01.

В то же время ПБУ 16/02 не следует применять организациям при прекращении их деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.), а также вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, или обращения имущества в государственную собственность (национализации).

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую, как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

б) путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

в) путем отказа от продолжения какой-либо части (сегмента, вида) деятельности;

г) при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Деятельность признается прекращаемой и этот факт требует раскрытия в Пояснениях к бухгалтерской отчетности только при условии, что уполномоченный орган организации принял решение о прекращении части деятельности организации и выработал единую программу прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.).

В результате признания деятельности прекращаемой у отчитывающейся организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.

Применительно к ПБУ 16/02 признание резерва, связанного с прекращением деятельности, имеет следующие особенности:

а) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли-продажи;

б) при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от ее продолжения резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;

в) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению, такие, как затраты на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети распространения продукции (товаров, работ, услуг) и тому подобные затраты, не учитываются при формировании суммы резерва.

Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.

Применительно к ПБУ 16/02 снижение стоимости активов определяется с учетом следующих особенностей:

1. При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения предварительного договора купли-продажи или договора купли-продажи, в соответствии с условиями которого срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды.

При этом сумма снижения стоимости каждого актива определяется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора купли-продажи.

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по ее осуществлению и отражается в бухгалтерском учете на счете по учету прочих доходов и расходов;

2. При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) отдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию;

3. При прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения в случае невозможности продажи актива величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.

В Пояснениях организация должна раскрыть информацию по прекращаемой деятельности, представленную в табл. 7.4.

 

Таблица 7.4

 
------------------------------------------------------------------------------T--------------------¬
¦                    Информация о прекращаемой деятельности                   ¦Подлежит раскрытию  ¦
¦                                                                             ¦                    ¦
+----------------------------T------------------------------------------------+--------------------+
¦Описание прекращаемой деяте-¦Операционный  или  географический сегмент (часть¦    В Пояснениях    ¦
¦льности                     ¦сегмента, совокупность  сегментов), в рамках ко-¦                    ¦
¦                            ¦торого (которых) происходит прекращение деятель-¦                    ¦
¦                            ¦ности                                           ¦                    ¦
¦                            +------------------------------------------------+                    ¦
¦                            ¦Дата признания деятельности прекращаемой        ¦                    ¦
¦                            +------------------------------------------------+                    ¦
¦                            ¦Дата или период, в котором ожидается  завершение¦                    ¦
¦                            ¦прекращения  деятельности  организации, если они¦                    ¦
¦                            ¦известны или определимы                         ¦                    ¦
+----------------------------+------------------------------------------------+--------------------+
¦Стоимость активов и обязате-¦Продажная  цена  актива (после  вычета расчетных¦    В Пояснениях    ¦
¦льств организации, предпола-¦расходов на выбытие)                            ¦                    ¦
¦гаемых к выбытию или к пога-+------------------------------------------------+                    ¦
¦шению  в рамках  прекращения¦Сроки поступления денежных средств              ¦                    ¦
¦деятельности                +------------------------------------------------+                    ¦
¦                            ¦Отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соотве-¦                    ¦
¦                            ¦тствующих активов и обязательств                ¦                    ¦
+----------------------------+------------------------------------------------+--------------------+
¦Суммы   доходов,   расходов,¦                                                ¦В отчете о  прибылях¦
¦прибылей  или убытков до на-¦                                                ¦и убытках или в Поя-¦
¦логообложения, а также сумма¦                                                ¦снениях к бухгалтер-¦
¦начисленного налога  на при-¦                                                ¦ской отчетности     ¦
¦быль, относящиеся  к прекра-¦                                                ¦                    ¦
¦щаемой деятельности         ¦                                                ¦                    ¦
+----------------------------+------------------------------------------------+--------------------+
¦Движение  денежных  средств,¦                                                ¦В отчете о  движении¦
¦относящееся  к  прекращаемой¦                                                ¦денежных средств или¦
¦деятельности, в  разрезе те-¦                                                ¦в Пояснениях  к бух-¦
¦кущей, инвестиционной  и фи-¦                                                ¦галтерской отчетнос-¦
¦нансовой  деятельности в те-¦                                                ¦ти                  ¦
¦чение текущего отчетного пе-¦                                                ¦                    ¦
¦риода                       ¦                                                ¦                    ¦
L----------------------------+------------------------------------------------+---------------------
 

При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности. Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.

По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в Пояснениях к бухгалтерской отчетности сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

 

Пример. В годовой бухгалтерской отчетности за 2004 г. был отражен резерв в связи с прекращением деятельности филиала в г. Орел организации, зарегистрированной в г. Москве. Деятельность данного филиала признавалась географическим сегментом бизнеса организации. Сумма резерва, образованного на 31 декабря 2004 г., по реализации имущества (основных средств) филиала составила 100 000 руб.: объект первоначальной стоимостью 700 000 руб. с накопленной амортизацией 500 000 руб. (расчет был сделан с учетом срока действия договора на покупку имущества) будет продан по договору за 100 000 руб. (налогом на добавленную стоимость пренебрегаем).

В 2004 г. был создан резерв на сумму убытка от реализации имущества:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 96 - 100 000 руб.

Закрытие филиала и передача имущества покупателю состоялась в октябре 2005 г. В бухгалтерском учете организации была сделаны проводки:

Д-т сч. 01-ВОС

К-т сч. 01 - 700 000 руб.;

Д-т сч. 02

К-т сч. 01-ВОС - 500 000 руб.;

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 01-ВОС - 200 000 руб.;

Д-т сч. 62

К-т сч. 91-1 - 100 000 руб.;

Д-т сч. 96

К-т сч. 91-1 - 100 000 руб.

Факт использования в 2005 г. резерва под прекращаемую деятельность и окончания прекращения деятельности филиала должен быть раскрыт в Пояснениях.

Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, т.е. когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась.

Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности. По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.

На конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация признает убыток от снижения стоимости активов. При этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного снижения их стоимости, а сумма снижения стоимости активов раскрывается в отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов.

По состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация уточняет отражаемую в бухгалтерском балансе сумму активов исходя из возможного изменения их рыночной стоимости. При повышении текущей рыночной стоимости актива организация признает операционный доход в пределах сумм ранее признанного убытка от снижения стоимости этого актива.

Кроме того, организация на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности раскрывает:

любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения;

события, вызвавшие соответствующие изменения.

В том случае, если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, такая отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей за период, охватываемый данной отчетностью.

Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".

Если программа прекращения деятельности отменена, то этот факт должен быть отражен в Пояснениях. При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.

Любая информация, раскрываемая в соответствии с ПБУ 16/02, должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.

Ниже дан пример раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности организации.